Yurt Dışına Hizmet İhracatında Kazanç İndirimi: %80'den %100'e (GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ)

Türkiye'de faaliyet gösterip yurt dışındaki müşterilere hizmet veren işletmelerin çoğu, ciddi bir vergi avantajından habersiz. Oysa mevzuatımızda yıllardır uygulanan bir düzenleme, yurt dışına hizmet ihracatından elde edilen kazancın büyük bir bölümünün vergiden indirilmesine imkân tanıyor. Üstelik bu hizmet ihracatı vergi indirimi, 2023-2025 döneminde %80 iken, 2026 kazançlarından itibaren %100'e çıkarıldı.

Bu yazıda, gelir vergisi mükellefleri için Gelir Vergisi Kanunu'nun 89/13, kurumlar için Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10/1-ğ maddesinde düzenlenen bu yurt dışına hizmet kazanç istisnasının kapsamını, şartlarını ve işleyişini somut bir örnekle ele alıyoruz.

Hizmet İhracatı Kazanç İndirimi Nedir?

Kısaca; Türkiye'de yerleşik bir işletmenin, yurt dışında yerleşik kişi ve kurumlara verdiği ve yurt dışında yararlanılan belirli hizmetlerden elde ettiği kazancın önemli bir kısmının, beyan edilen gelirden veya kurum kazancından indirilebilmesidir.

Bu bir indirim mekanizmasıdır: Kazanç önce hesaplanır, ardından beyanname üzerinde belirlenen oran kadar indirim uygulanır. İndirim, ilgili hizmet faaliyetinden kazanç doğması hâlinde geçerlidir; zarar edilen dönemde uygulanacak bir indirim söz konusu olmaz.

Oranın tarihsel seyri şöyle:

• 2012-2022: %50
• 2023-2025: %80 (7491 sayılı Kanun ile 1/1/2023'ten itibaren; ayrıca kazancın Türkiye'ye getirilmesi şartı bu dönemde eklendi)
• 2026 ve sonrası: %100 (11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 30/4/2026 tarihli Resmî Gazete; 1/1/2026'dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine ait kazançlara)

Yani 2025 hesap dönemi kazançları için (2026 Nisan'da verilen beyannamede) hizmet ihracı %80 indirim geçerliydi; 2026 ve sonraki dönem kazançlarında ise kazancın tamamı vergi dışı bırakılabiliyor.

Hangi Hizmet Türleri Kapsamda?

İndirim, sınırlı ve sayılı hizmetler için geçerlidir. Her yurt dışı hizmet otomatik olarak kapsama girmez. Mevzuatta yer alan başlıca hizmetler:

• Yazılım ve bilişim hizmetleri
• Mimarlık, mühendislik, tasarım hizmetleri
• Veri saklama, veri işleme, veri analizi
• Çağrı merkezi hizmetleri
• Ürün testi ve sertifikasyon
• Tıbbi raporlama ve ilgili sağlık hizmetleri
• Muhasebe kaydı tutma hizmetleri
• Mesleki eğitim ve eğitim hizmetleri

Ayrıca ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak Türkiye'de verilen eğitim ve sağlık hizmetleri de (örneğin sağlık turizmi kapsamındaki hizmetler) belirli koşullarla kapsama girebilmektedir. Faaliyetinizin bu listeye uyup uymadığı, indirimin ilk ve en kritik kontrol noktasıdır.

İndirimden Yararlanmanın Şartları

Yurt dışı hizmet vergi avantajından yararlanmak için tüm şartların birlikte sağlanması gerekir:

1. Hizmet, Türkiye'den yurt dışındaki müşteriye verilmeli. Hizmeti alan kişi/kurum Türkiye'de yerleşik olmamalıdır.

2. Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılmalı. Hizmet Türkiye'de kullanılıyorsa indirim uygulanmaz.

3. Fatura, yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmeli. Faturanın yabancı mukim müşteri adına kesilmesi zorunludur.

4. Kazanç Türkiye'ye getirilmeli. Elde edilen kazancın tamamının, ilgili hesap dönemine ait beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şarttır. Bu şart, oranın %80'e çıkarıldığı 2023 döneminde eklenmiştir ve halen geçerlidir.

5. Kayıtlar ayrı izlenmeli. Bu faaliyete ait hasılat, maliyet ve giderlerin muhasebede diğer faaliyetlerden ayrı takip edilmesi gerekir.

Somut Örnek

Merkezi İstanbul'da bulunan bir yazılım firması, Almanya'daki bir müşteriye uzaktan yazılım geliştirme ve danışmanlık hizmeti veriyor. Yıl içinde bu hizmetten elde ettiği net kazanç 4.000.000 TL. Firma; hizmeti yurt dışındaki müşteriye vermiş, faturayı Alman şirketi adına düzenlemiş ve bedeli beyanname tarihinden önce Türkiye'ye getirmiş durumda.

• 2025 hesap dönemi (%80) senaryosunda: 4.000.000 × %80 = 3.200.000 TL indirim. Kalan 800.000 TL kurumlar vergisi matrahına dahil edilir.
• 2026 hesap dönemi (%100) senaryosunda: 4.000.000 TL'nin tamamı indirim konusu yapılır ve bu kazanç fiilen vergi dışı kalır.

Not: 2026'dan itibaren geçerli olan asgari kurumlar vergisi düzenlemesi nedeniyle, %100 indirim uygulansa dahi kurumların asgari bir vergi hesabı yapması gündeme gelebilir. Bu nedenle nihai etki mutlaka mükellefin kendi tablosu üzerinden değerlendirilmelidir.

KDV Yönünden: Hizmet İhracı İstisnası ile İlişkisi

Bu kazanç indirimi ile KDV'deki hizmet ihracı istisnası birbirinden farklı düzenlemelerdir; ancak çoğu zaman aynı işlemde birlikte gündeme gelir.

Yurt dışındaki bir müşteriye verilen ve yurt dışında yararlanılan hizmet, KDV Kanunu kapsamında hizmet ihracı istisnası ile KDV'den istisnadır. Yani firma bu hizmet için KDV hesaplamaz, buna karşılık yüklendiği KDV'yi iade alabilir. Kazanç indirimi ise gelir/kurumlar vergisi tarafındaki ayrı bir avantajdır. Bir hizmet, KDV yönünden hizmet ihracı sayılırken kazanç indirimi kapsamında olmayabilir veya tersi mümkündür. Bu nedenle iki düzenlemeyi ayrı ayrı değerlendirmek gerekir.

Dikkat Edilmesi Gereken Noktalar

• YMM tasdik raporu: İndirim tutarı belirli eşikleri aşıyorsa (tek başına ya da diğer indirim/istisnalarla birlikte), indirimden yararlanmak Yeminli Mali Müşavir tasdik raporu ibrazına bağlıdır. Rapor süresinde ibraz edilmezse indirim kaybedilebilir ve ceza gündeme gelebilir. Güncel tutar eşikleri için mutlaka mali müşavirinize danışın.
• Transfer belgesi: Kazancın Türkiye'ye getirildiğinin banka dekontu vb. ile belgelenmesi kritiktir.
• Yararlanma yeri ispatı: Hizmetten yurt dışında yararlanıldığının sözleşme ve yazışmalarla desteklenmesi, olası incelemelerde önem taşır.
• Ayrı kayıt: Kapsamdaki ve kapsam dışı faaliyetlerin kazancının karışması, indirim tutarının reddine yol açabilir.

Sıkça Sorulan Sorular

Serbest meslek erbabı veya şahıs firması da yararlanabilir mi?

Evet. Şartları sağlamak kaydıyla gelir vergisi mükellefleri GVK 89/13 uyarınca, kurumlar ise KVK 10/1-ğ uyarınca indirimden yararlanabilir.

Kazancı Türkiye'ye getirmezsem ne olur?

Kazancın tamamının beyanname verme tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmesi zorunlu bir şarttır. Bu sağlanmazsa indirimden yararlanılamaz.

2026'da oran gerçekten %100 mü?

Evet. 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1/1/2026'dan itibaren başlayan dönemlere ait kazançlarda oran %100'e çıkarılmıştır. 2025 ve öncesi dönemler için %80 (daha eski dönemler için %50) uygulanır.

Yasal Uyarı

Bu yazı yalnızca genel bilgilendirme amaçlıdır ve mali/hukuki danışmanlık niteliği taşımaz. Vergi mevzuatı sık değişmekte olup, oranlar, eşikler ve şartlar güncellenebilir. İşletmenizin durumuna özgü doğru değerlendirme için mutlaka bir mali müşavire başvurun.

Hizmet ihracatı kazanç indirimi, transfer şartı ve YMM raporu süreçlerini işletmenize göre planlamak için bimükellef ile mali müşavirinize her an güncel verilerle ulaşabilirsiniz. Doğru yapılandırılmış bir hizmet ihracatı modeli, hem vergi avantajından tam yararlanmanızı hem de olası incelemelerde sorunsuz ilerlemenizi sağlar.

SMMM Selçuk Özdemir